2025讲党课ppt2024年度企业所得税汇缴变化及实务填报辅导课件.pptx

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1、2024年度企业所得税汇缴变化及实务填报,讲授：xxx 时间：2025年3月,申报前政策梳理及数据整理,实务解析与填报,优惠类业务填报要点,PART 01,2024年汇缴报表变化,2024年汇缴报表变化,2024年汇缴报表变化,本次修订主要涉及8张表单，其中取消2张表单、修订6张表单。此外，对企业所得税年度纳税申报表填报表单和其余15张关联表单中关于表间关系的填报说明进行同步调整。,免税、减计收入及加计扣除优惠明细表（A107010）减免所得税优惠明细表（A107040）,表单样式及填报说明进行修订,1、企业所得税年度纳税申报主表（A100000）2、资产折旧、摊销及纳税调整明细表（A1050

2、80）3、研发费用加计扣除优惠明细表（A107012）4、税额抵免优惠明细表（A107050）5、跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表（A109000）6、企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表（A109010）,修改填表说明,1、一般企业收入明细表（A101010）2、金融企业收入明细表（A101020）3、一般企业成本支出明细表（A102010）4、金融企业支出明细表（A102020）5、事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表（A103000）6、期间费用明细表（A104000）7、纳税调整项目明细表（A105000）8、企业所得税弥补亏损明细表（A106000）9、符合条件的

3、居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表（A107011）,10、所得减免优惠明细表（A107020）11、抵扣应纳税所得额明细表（A107030）12、高新技术企业优惠情况及明细表（A107041）13、软件、集成电路企业优惠情况及明细表（A107042）14、境外所得税收抵免明细表（A108000）15、境外所得纳税调整后所得明细表（A108010）,一、企业所得税年度纳税申报主表（A100000）,一是修改表单名称。考虑到中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）（A100000）的名称与整个申报表的名称容易混淆，将该表单名称修改为企业所得税年度纳税申报主表。二是调整行次设

4、置。结合新收入准则、租赁准则、金融工具和金融资产相关准则，根据最新财务报表样式优化调整“利润总额计算”相关行次。同时，增加“稽查查补（退）所得税额”、“特别纳税调整补（退）所得税额”行次，便利纳税人在稽查查处以及特别纳税调整后更正申报。三是优化优惠事项填报方式。取消免税、减计收入及加计扣除优惠明细表（A107010）和减免所得税优惠明细表（A107040），将“免税、减计收入及加计扣除”和“减免所得税额”相关优惠事项整合至主表。纳税人可根据企业所得税申报事项目录在主表相应行次选择填报。,2024年汇缴报表变化,一、企业所得税年度纳税申报主表（A100000）,新,旧,2024年汇缴报表变化,一

5、、企业所得税年度纳税申报主表（A100000）,新,旧,2024年汇缴报表变化,A100000 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）,新,旧,2024年汇缴报表变化,二、资产折旧、摊销及纳税调整明细表（A105080）,参照主表优惠事项填报方式，对资产折旧、摊销及纳税调整明细表（A105080）进行调整，将表单中涉及固定资产和无形资产加速折旧或摊销的优惠项目整合到第28行至第29行填报。纳税人可根据企业所得税申报事项目录选择填报。,三、研发费用加计扣除优惠明细表（A107012）,考虑到财政部 税务总局 科技部关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告（2022年第28号）已经废止，纳税

6、人无需分别计算前三季度、第四季度研发费用金额。因此，删除了研发费用加计扣除优惠明细表（A107012）中的相关行次，并对“加计扣除比例及计算方法”的填报口径进行调整。,四、税额抵免优惠明细表（A107050）,根据财政部 税务总局关于节能节水、环境保护、安全生产专用设备数字化智能化改造企业所得税政策的公告（2024年第9号）规定，将原税额抵免优惠明细表（A107050）中“专用设备投资情况填报信息”固定行次变更为可增加的明细行次，同时增加“投资类型”、“投资额”、“抵免比例”、“可抵免税额”等填报项目，满足新政策填报需要。,2024年汇缴报表变化,五、跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明

7、细表（A109000）、企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表（A109010）,结合汇总纳税企业申报情况，优化总分机构分摊税款计算方法，并对跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表（A109000）及企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表（A109010）的表样和填报说明进行调整。按照调整后的规则，企业先对全年应纳税款进行分摊，再由总、分机构分别抵减其已分摊预缴税款，并计算本年应补退税金额。举例说明如下：甲公司是2023年在北京市注册成立的企业，不属于小型微利企业。甲公司分别在山东省、天津市、河北省设立了分支机构A、B、C。2024年，甲企业全年预缴企业所得税250万元，其中：总机构预

8、缴了125万元，A、B和C按照50%、30%、20%的分摊比例，分别预缴了62.5万元、37.5万元、25万元。甲公司2024年度汇缴应纳税额300万元，并发现分支机构A、B三因素填写错误，A的分配比例是30%，B的分配比例是50%。,2024年汇缴报表变化,五、跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表（A109000）、企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表（A109010）,1.原计算方法第一步，整体计算企业本年应补(退)税额。甲企业应补(退)税额：300-250=50万元第二步，根据分摊比例分别计算总分机构应补退税额。总机构应补(退)税额：5050%=25万元分支机构A应补(退)税

9、额：5050%30%=7.5万元分支机构B应补(退)税额：5050%50%=12.5万元分支机构C应补(退)税额：5050%20%=5万元,2024年汇缴报表变化,五、跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表（A109000）、企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表（A109010）,2.新计算方法第一步，根据分摊比例计算总分机构全年实际应纳所得税额。甲企业：300万元总机构：30050%=150万元分支机构A：30050%30%=45万元分支机构B：30050%50%=75万元分支机构C：30050%20%=30万元2.新计算方法第二步，计算总分机构分摊应补(退)所得税额。总机构应补(

10、退)税额：150-125=25万元分支机构A应补(退)税额：45-62.5=-17.5万元分支机构B应补(退)税额：75-37.5=37.5万元分支机构C应补(退)税额：30-25=5万元,2024年汇缴报表变化,六、一般企业收入明细表（A101010）等部分表单填报说明,根据表单样式调整情况，同步对关联表单的填报说明进行了修改。,七、其他需要说明的问题,公告进一步重申了股权（股票）投资处置的填报要求，企业应按照相关规定准确填报有关事项，如实履行申报义务。企业发生股权（股票）处置业务的，应区分三种情形分别填报：一是按税收规定属于企业重组的，在企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表（A105100

11、）中填报重组情况；二是不属于企业重组，但按税收规定确认为损失的，在资产损失税前扣除及纳税调整明细表（A105090）填报损失情况；三是除上述两种情形之外，均应在投资收益纳税调整明细表（A105030）中填报处置收益相关情况。,2024年汇缴报表变化,申报前政策梳理及数据整理,PART 02,申报前政策梳理与数据整理,均执行至2027.12.31,一、小型微利企业资质守护,文件政策,本公告所称小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。参考文件：关于进一步支持小微企业和个体工商户发展有

12、关税费政策的公告（财政部税务总局公告2023年第12号）第五条,申报前政策梳理与数据整理,一、小型微利企业资质守护,文件政策,从业人数：季度平均值（季初值季末值）2全年季度平均值全年各季度平均值之和4,【举例】某企业2024年职工人数情况如下：1月1日职工人数3人，3月31日职工人数5人，6月30日职工人数9人，9月30日职工人数15人，12月31日职工人数16人。【分析】第一季度平均值：（3+5）/2=4；第二季度平均值：（5+9）/2=7；第三季度平均值：（9+15）/2=12；第四季度平均值：（15+16）/2=15.5；全年季度平均值：（4+7+12+15.5）/49.63；,取整数后

13、从业人数为10人,申报前政策梳理与数据整理,一、小型微利企业资质守护,从业人数口径：从业人数是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和。,1、用工公司将劳务派遣人员的工资福利费等直接支付给劳务派遣公司，会计和税务上作为劳务费用支出，劳务派遣人员不属于该项目；2、用工公司直接支付给派遣员工工资和福利费等，劳务派遣人员属于该项目。,（国家税务总局公告2015年第34号）第三款规定，企业接受外部劳务派遣用工支出 问题:企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除:按照协议(合同)约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出;直接支付给员工个人的费

14、用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。,申报前政策梳理与数据整理,一、小型微利企业资质守护,从业人数口径：从业人数是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和。,申报前政策梳理与数据整理,一、小型微利企业资质守护,文件政策,资产总额：季度平均值（季初值季末值）2全年季度平均值全年各季度平均值之和4,【举例】某企业2024年资产总额情况如下：1月份月初80万、3月份月末100万、6月份月末120万，9月份月末是140万，12月份月末是160万。【分析】第一季度平均值：（80+10

15、0）/2=90；第二季度平均值：（100+120）/2=110；第三季度平均值：（120+140）/2=130；第四季度平均值：（140+160）/2=150；全年季度平均值：（90+110+130+150）/4=120；,资产总额为120万元,申报前政策梳理与数据整理,二、研发费加计扣除规定,该文件第四条也提到了享受研发费加计扣除的相关口径按照财税（2015）119号文件规定执行,申报前政策梳理与数据整理,二、研发费加计扣除规定,申报前政策梳理与数据整理,增值税应税项目,非增值税应税项目,对方已办理税务登记,对方无需办理税务登记或零星经营的个人,税前扣除凭证分类,税务局另有规定,发票,税务局

16、代开发票,内部凭证（收款单位、收款项目身份证号、签字）,经税务局同意自行印制（如高铁票）,对方为单位,对方为个人,可开具不征税发票,对方开具的除发票以外的其他凭证,内部凭证,如601、预付卡销售和充值等,三、申报前票据审查,申报前政策梳理与数据整理,真实性,关联性,基本原则,业务真实、支出实际发生,资料留存备查,形式、来源合法,合法性,保留有效证据链,符合业务逻辑，具备业务合理性,新发票管理办法对虚开发票的规定趋严,三、申报前票据审查,企业所得税税前扣除凭证管理办法 国家税务总局公告2018年第28号,申报前政策梳理与数据整理,三、申报前票据审查,申报前政策梳理与数据整理,企业自查发现,税务稽查发现,汇缴前,未及时取得如何补救,汇缴后,能否补开、换开,可以税前扣除,需要做纳税调增,5年内追溯调整,被告知之日起60日内,对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的,（一）无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料（包括工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明资料）；（二）相关业务活动的合同或者协议；（三）采用非现